新增值税法2026年施行：征收率统一为3%，企业如何应对跨年合同难题？

2026年1月1日《增值税法》施行后，简易计税征收率统一为3%（国务院另有规定除外），原5%征收率业务的跨年发票与合同核心应对逻辑是 “以纳税义务发生时间定征收率，以合同补充协议防争议”。

一、核心判断：开票税率按纳税义务发生时间确定

开票适用5%还是3%，唯一标准是增值税纳税义务发生在2025年12月31日前还是2026年1月1日后，与开票时间无关。

常规纳税义务发生时间（新法延续核心规则）
- 应税交易：收讫销售款项 / 取得索取凭据当日；先开票的为开票当日。
- 视同应税交易：完成视同交易当日。
- 进口货物：报关进口当日。
特殊场景纳税义务发生时间
- 建筑 / 租赁预收款：收到预收款当日。
- 金融商品转让：所有权转移当日。

【案例】

A公司是小规模纳税人，在2025年7月把办公室出租给B公司，租期到2027年6月。合同约定每季度第一个月支付当季租金，支付时A公司需开具发票。 2025年三季度和四季度的租金都按约定应该支付，但由于B公司资金周转问题，三季度租金延迟到9月才付，A公司按5%开了票。四季度的租金一直拖到2026年1月才付。

问题来了：2026年1月开具四季度租金的发票，应该按5%还是3%？

答案是：按5%开具。 （因为租金对应的纳税义务发生时间在2025年四季度，属于2025年的纳税义务。）

二、跨年合同的核心应对：签订补充协议

原合同约定5%征收率且服务/履约跨2026年的，建议签订补充协议，避免价税争议与税务风险。

合同调整的核心逻辑（以不动产租赁为例）

场景	含税价不变	不含税价不变（推荐）
出租方收入	提高（如10500元含税，收入从10000元升至10194.17元）	不变（10000元不含税，含税价降至10300元）
承租方成本	上升	不变
争议风险	高（承租方利益受损）	低（双方利益均衡）

补充协议核心条款（可直接套用）
- 征收率变更：原合同约定的5%征收率，自2026年1月1日起变更为3%。
- 价款调整：2026年1月1日后发生的纳税义务，按**原不含税基数×3%**计算含税价（或明确税款部分减少2%）。
- 争议界定：明确以纳税义务发生时间作为征收率适用依据，2025年及以前适用5%，2026年及以后适用3%。
- 效力约定：补充协议与原合同具有同等法律效力，未约定事项按原合同执行。

补充协议模板（精简版）

甲方：[公司全称]
乙方：[公司全称]

鉴于《增值税法》2026年1月1日起实施，征收率统一为3%，现就编号[原合同编号]的《[原合同名称]》签订补充协议：

1. 原合同第[条款号]“5%征收率”，自2026年1月1日起改为3%。
2. 2026年1月1日后的履约，按原不含税金额×3%计含税价，开票与结算均按3%执行。
3. 征收率适用以纳税义务发生时间为准：2025年及以前适用5%，2026年及以后适用3%。

本协议为原合同不可分割部分，自双方签字盖章之日起生效。

甲方（盖章）：________
乙方（盖章）：________
日期：____年__月__日

说明： 此模板仅为通用参考，具体条款需结合合同实际情况等。

三、实操步骤与风险防控

业务排查（2025年12月前完成）
- 梳理所有原适用5%征收率的业务合同，标注履约起止时间、收款节点、预收款金额。
- 按纳税义务发生时间，划分2025年（5%）与2026年（3%）的履约/收款区间。
发票管理
- 2025年纳税义务未开票的，尽快在2025年12月31日前按5%开具，避免跨年后争议。
- 2026年开票时，核对纳税义务发生时间，准确选择5%或3%征收率，留存合同、收款凭据等佐证资料。
争议处理
- 若双方对补充协议无法达成一致，优先参考合同价税分离条款、行业惯例及民法典公平原则协商。
- 必要时留存税务机关政策口径、同类案例判决等，降低诉讼风险。

四、常见误区提醒

误区	纠正
误区1：2026年开票就必须按3%。	纠正：纳税义务在2025年的，仍按5%开票。
误区2：所有跨年合同都要改价。	纠正：若合同明确不含税价，仅需调整含税价与征收率；若含税价不变，需书面确认双方对收入/成本的调整认可。
误区3：预收款一律按收款时征收率。	纠正：建筑/租赁预收款按收款日定征收率，其他业务预收款按应税交易发生日定征收率。

最后提醒：在2025年12月31日前完成所有合同排查和补充协议签订，避免2026年出现发票争议和税务风险。

（原文来源：中企昌财税，发布于2025-12-30）